Reducción impuesto sobre sociedades por cesión de intangibles

¿Qué es el patent box? ¿Qué cambio se ha producido recientemente? ¿De qué forma afecta? Desde Gentile Law, abogados expertos en Derecho Fiscal, te contamos las novedades introducidas y la forma en que afecta a los contribuyentes. 

I. La reducción por cesión de intangibles o patent box

El patent box es un incentivo fiscal que tiene como objetivo estimular la cesión o transmisión de determinados activos intangibles para su utilización en el desarrollo de una actividad económica.

Está regulado en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS)y prevé la posibilidad de que todas aquellas entidades con rentas positivas que provengan de la cesión del derecho a una deducción en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (IS) de un 60 por ciento (70 por ciento en Navarra y País Vasco).

Los activos afectos a esta norma son los siguientes: 

• Patentes
• Modelos de utilidad
• Certificados complementarios de protección de medicamentos y de productos fitosanitarios 
• Dibujos y modelos legalmente protegidos, derivados de actividades de I+D+i
• Software derivado de actividades de I+D

II. Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (RTEAC) de 30 de octubre de 2023

Los grupos de empresas que se acogen al régimen de consolidación fiscal realizan la declaración del IS de forma conjunta, lo que les permite compensar de forma autómatica los beneficios y pérdidas obtenidas por las distintas sociedades del Grupo. 

En estos casos, la reducción por cesión de activos intangibles es perfectamente aplicable. No obstante, existe un caso particular que no puede acogerse a este beneficio fiscal por motivos de fraude económico. 

La citada Resolución analizó la posible aplicación de la reducción cuando la entidad creadora del intangible - la sociedad dominante de un grupo de consolidación - aportaba este derecho a una filial cuando, a su vez, internamente se estaban realizando operaciones de reestructuración que cambiarían la titularidad del activo tangible y, a fin de cuentas, la posición estructural de la entidad creadora del mismo. 

Finalmente, el TEAC denegó la aplicación del patent box en esta operación de cesión de intangibles realizada entre sociedades de un mismo grupo de consolidación fiscal - calificada como "esquema circular" - ya que en última instancia la sociedad que creó el intangible que se cede es la que terminaba explotando el activo y realizando a su vez los pagos que posteriormente se beneficiaban de la reducción. 

Con esta operación lo que se intentaba era alterar las posiciones internas de las entidades del grupo para que la propia sociedad creadora del activo obtuviera también su uso a través de una cesión remunerada que realizaría otra entidad del grupo y haciendo los pagos que, en último término, generarían las rentas susceptibles de beneficiarse de la reducción. 

III. Consecuencias del criterio del TEAC

La Ley permite que las cesiones de activos intangibles realizadas dentro de un grupo de consolidación fiscal puedan beneficiarse de la aplicación de la reducción fiscal en el IS. sin embargo, el patent box no es legalmente aceptable cuando se trate de rentas derivadas de pagos que acaba realizando la misma entidad que crea el activo y cuya cesión se retribuye a otra, que acaba siendo la titular del intangible tras una operación de reestructuración del grupo. 

Por ende, la reducción del 60 por ciento en la base imponible del IS no sería aplicable en estos casos. 

¿Cuál es la clave de la Resolución del TEAC sobre reducción por cesión de activos intangibles? Si quiere conocer más en profundidad este criterio y las consecuencias que de él se derivan, desde Gentile Law, te ayudamos a entenderlo.